Nullsteuersatz

Was der Satz umfasst

Seit Anfang 2023 fällt auf die Lieferung von Modulen, wesentlichen Komponenten und Speichern sowie auf deren Installation keine Umsatzsteuer an, wenn die Anlage auf oder in der Nähe eines begünstigten Gebäudes errichtet wird. Begünstigt sind Wohngebäude, öffentliche Gebäude und Gebäude, die dem Gemeinwohl dienenden Tätigkeiten dienen.

Für Anlagen bis 30 kWp nach den Angaben des Marktstammdatenregisters gilt eine Vereinfachung: die Voraussetzungen werden als erfüllt angesehen, ohne dass die Nutzung des Gebäudes im Einzelnen nachgewiesen werden muss. Oberhalb dieser Grenze kommt es auf das Gebäude an, und zwar auf jedes einzelne.

Wo er nicht gilt

Eine reine Gewerbehalle, ein Logistikzentrum oder ein Produktionsgebäude sind keine begünstigten Gebäude. Dort gilt der Regelsteuersatz, die Anlage wird mit Umsatzsteuer geliefert, und der Betrieb zieht sie als Vorsteuer. Das ist keine Benachteiligung, sondern der Normalfall des Umsatzsteuerrechts: der Vorsteuerabzug macht die Steuer für einen vorsteuerabzugsberechtigten Erwerber neutral.

Bei gemischt genutzten Objekten wird es genauer: maßgeblich ist das Gebäude, auf dem die Anlage errichtet wird, und bei mehreren Gebäuden auf einem Grundstück ist jedes für sich zu beurteilen. Ein Wohnhaus mit gewerblichem Erdgeschoss und eine Halle daneben führen zu zwei verschiedenen Antworten.

Was er wirtschaftlich bewirkt

Für einen Erwerber ohne Vorsteuerabzug, etwa eine private Vermietung oder eine Wohnungseigentümergemeinschaft, senkt der Nullsteuersatz die Anschaffungskosten spürbar und macht die Kleinunternehmerregelung erst praktikabel, weil kein Vorsteuerabzug mehr aufgegeben wird.

Für einen vorsteuerabzugsberechtigten Betrieb ändert er dagegen vor allem den Liquiditätsverlauf und nicht die Rendite: ohne Nullsteuersatz wird die Umsatzsteuer verauslagt und später erstattet, mit ihm entsteht sie gar nicht erst.

In der Bewertung gewerblicher Projekte ist der Nullsteuersatz meistens nicht der eigene Fall, und genau das ist die Aussage, die früh gehört werden sollte. Auf einer Logistikhalle liegt der Vorteil nicht in der Umsatzsteuer, sondern im Vorsteuerabzug, den es ohnehin gibt.

Relevant wird er dort, wo Wohnen im Spiel ist: gemischte Portfolios, Quartiere, Anlagen auf Nebengebäuden eines Wohnobjekts. Dann gehört die Frage je Gebäude beantwortet und im Angebot des Errichters ausgewiesen, weil sie den Betrag verändert, der finanziert werden muss.

Für das Modell selbst ist die saubere Trennung wichtig: der Nullsteuersatz wirkt auf die Investitionssumme, nicht auf den Ertrag, und er ist unabhängig von der ertragsteuerlichen Seite mit Abschreibung und Investitionsabzugsbetrag. Beides in einer Zahl zu vermischen, ist der häufigste Fehler in solchen Rechnungen. Das ist eine Orientierung und keine Steuerberatung.